从实务角度探析“月末进项大于销项不要结转”的底层逻辑

首先，财政部《增值税会计处理规定》2016【22号文】原文：

“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。”

解析：

“未交增值税”核算的要么是“已交”，要么是“预缴”，要么是“未交”的增值税。

这里根本就没有涉及到进项税！进项税是购买方支付给销售方，销售方缴纳的增值税！！不是购买方缴纳的增值税！

因此，“未交增值税”不涉及“进项税”留抵部分！

规定原文：

月度终了，

对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；

对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。

可见，只有“预交增值税”，才将原科目清零，转到“未交增值税”科目，而未交和多交，都有专门的科目转出！

这里需要说明两个问题：

第一、 什么是“多交增值税”，“多交增值税”绝对不是“进项税”！！也不是“预交增值税”！

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“多交增值税”是当月缴纳当月增值税的部分，是特殊情况，通过“已交税金”明细科目核算的部分。

总之，本来当月应该交100元，企业实际缴纳150元，那么，多交的50元，转到“未交增值税”。

注意：一定是真正多交，不是“留抵税额”！

第二、 什么是专门转出的科目？为什么要专门用两个科目转出？

专门转出的科目，就是为了一直保留原来的“核算科目”余额，不冲减清零！

因此，转出的方向，一定与原余额的方向相反，

而且：原科目和转出科目永远有余额！其目的就是为了保留痕迹，方便倒查！

类比：

房地产企业，产品成本（开发成本）结转到库存商品（开发产品），原科目不清零，而是通过“开发成本结转”的科目结转，保留原开发成本下的各种明细（房地产企业开发成本涉及：土地、前期工程费、建安费等明细），方便倒查；这样，开发成本和开发成本结转两个科目的余额之和是零，但各自永远有余额！

增值税的核算也是一样，为了保留“进项税”、“已交税金”、“销项税”这些科目的余额，设置专门结转的科目，用于结转！

对此，财政部有专门的回答！

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《增值税会计处理规定》中，月末转出当月应交未交的增值税时，是否可以将"应交税费-

应交增值税-销项税额”、“应交税费-应交增值税-进项税额”科目的发生额一并结转，转入“应交税费-应交增值税-转出未交增值税"中，即，月末“应交税费-应交增值税-销项税额"、“应交税费-应交增值税-进项税额”结零？返回搜狐，查看更多